企業(yè)所得稅預繳實務9問
企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第31號填報說明規(guī)定：第8行‘彌補以前年度虧損’：填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。”
其中表間關系：實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）
即公式：實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調減額-彌補以前年度虧損
因此，企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損。
企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損，但不能彌補本年度前幾個季度虧損？
【例】四季度有利潤，但是本年累計后仍為虧損，網(wǎng)上季度申報企業(yè)所得稅，要交企業(yè)所得稅嗎？
答：網(wǎng)上報稅系統(tǒng)中，企業(yè)所得稅（月）季度預繳納稅申報表（A類）以累計數(shù)為計稅依據(jù)。累計數(shù)為負數(shù)，企業(yè)所得稅季報應零申報。
【例】企業(yè)一季度是負利潤的，而第二季度是有利潤的，請問所得稅按第二季度的利潤交，還是按一至二季度累計利潤交的？
答：企業(yè)所得稅是按年度匯繳，季度預繳計算，1-2季度累計利潤總額為正數(shù)時，乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅，為零或負數(shù)時，不用計算企業(yè)所得稅。
也就是說，企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損，也可以彌補本年度虧損。
企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時尚未取得的成本、費用發(fā)票，所得稅如何處理？
解答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
因此，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。
所得稅預繳階段是否作成本費用常規(guī)的納稅調整？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明：
8.第9行“實際利潤額”：根據(jù)本表相關行次計算結果填報。第9行=4行+5行-6行-7行-8行。
9.第10行“稅率（25%）”：填報企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率25%。
10.第11行“應納所得稅額”：根據(jù)相關行次計算結果填報。第11行=9行×10行，且11行≥0?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構適用不同稅率時，第11行≠9行×10行。
因此，對于在企業(yè)所得稅預繳申報中涉及的諸如廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關涉稅事項，企業(yè)也只需要按會計制度或企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理，無須進行納稅調整。
通俗的說一句，企業(yè)所得稅季度申報表都沒有“納稅調整”一項，所以說不需要諸如廣告費和業(yè)務宣傳費、職工教育經(jīng)費、財務費用等資產(chǎn)與成本費用的扣除相關涉稅事項，企業(yè)所得稅預繳時不需要納稅調整。
企業(yè)所得稅預繳表營業(yè)成本含期間費用嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第31號頒布的季度申報表及填表說明：該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。
營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
因此，該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用。
答：《國家稅務總局關于發(fā)布<<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>>的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。以下優(yōu)惠事項可以在預繳時享受：
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序號 |
優(yōu)惠事項名稱 |
預繳期是否享受優(yōu)惠 |
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1 |
國債利息收入免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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2 |
取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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3 |
符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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4 |
內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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5 |
符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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6 |
中國清潔發(fā)展機制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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7 |
投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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8 |
受災地區(qū)企業(yè)取得的救災和災后恢復重建款項等收入免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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9 |
中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責任公司取得的銀行存款利息等收入暫免征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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10 |
中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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11 |
綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應納稅所得額時減計收入 |
預繳享受\\年度備案 |
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12 |
金融、保險等機構取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費收入在計算應納稅所得額時減計收入 |
預繳享受\\年度備案 |
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13 |
取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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16 |
從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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17 |
從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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18 |
從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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19 |
符合條件的技術轉讓所得減免征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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20 |
實施清潔發(fā)展機制項目的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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21 |
符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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24 |
符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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25 |
國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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26 |
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征 |
預繳享受\\年度備案 |
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27 |
經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立的高新技術企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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28 |
經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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29 |
動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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30 |
受災地區(qū)損失嚴重企業(yè)免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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31 |
受災地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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33 |
技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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34 |
新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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35 |
新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)定期免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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38 |
集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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39 |
線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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40 |
投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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41 |
線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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42 |
投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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43 |
新辦集成電路設計企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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44 |
符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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45 |
符合條件的集成電路關鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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46 |
符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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47 |
國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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48 |
國家規(guī)劃布局內(nèi)集成電路設計企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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49 |
設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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50 |
符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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51 |
廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案 |
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53 |
固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷 |
稅會處理一致的，自預繳享受\\年度備案 |
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54 |
固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除 |
預繳享受\\年度備案 |
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55 |
享受過渡期稅收優(yōu)惠定期減免企業(yè)所得稅 |
預繳享受\\年度備案。有效期內(nèi)無需備案，發(fā)生變更時備案 |
因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)可以在季度預繳環(huán)節(jié)享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。
另根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表>的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號)填報說明規(guī)定：第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調減額”：填報按照《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕75號）等相關規(guī)定，固定資產(chǎn)稅收上采取加速折舊，會計上未加速折舊的納稅調整情況。本行通過《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細表》（附表2）填報。
順便說一下，申報表的填報說明會帶給我們很多“實務問題”的答案！
小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時能享受稅收優(yōu)惠嗎？
解答:根據(jù)國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策屬于預繳時享受的稅收優(yōu)惠，季度預繳申報時可以享受。
因此，小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時可以享受稅收優(yōu)惠。
研發(fā)費用是否能在預繳所得稅時加計扣除？
解答:根據(jù)國家稅務總局公告2015年第76號的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除屬于匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠，季度預繳申報時不能享受。
因此，研發(fā)費用不能在預繳所得稅加計扣除。
高新技術企業(yè)資格復審期間，能按15%的稅率預繳所得稅嗎？
解答：根據(jù)《國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第4號）規(guī)定高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。本公告自2011年2月1日起施行。
因此，在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。
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